生产企业出口退税的会计核算-天涯论坛

tw4ld6 发表于 2024-8-24 13:13:42

生产企业出口退税的会计核算

<img src="http://mmbiz.qpic.cn/mmbiz/Kg0o8ibze5ibT5GPtd1Aq1nbZQnubBbvtsyicSuEXFYdicZyu868zsJknbB2bd9AHpU01v1AuVeTXQTtq5CIUmgCicQ/640?tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1&wx_co=1" style="width: 50%; margin-bottom: 20px;">
生产企业出口业务会计核算
1、通常贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，按照出口营销额（FOB价）作帐务处理：
借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末按照《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月按照上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月按照《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（通常企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销制品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
2、进料加工贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，按照出口营销额（FOB价）作账务处理：
借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末按照《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月按照《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月按照《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（通常企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销制品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
3、来料加工贸易方式下出口业务核算
来料加工贸易方式下营销收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
4、出口货物视同内销征税的会计核算
（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口营销收入，增多内销营销收入）
1、通常贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）
贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）
贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——未交增值税
两种贸易方式下视同内销征税帐务处理区别，但以下处理方式相同：
（1）针对本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口营销收入的同期，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口营销收入。
（2）针对单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，因为申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包括该货物，因此在帐务处理上能够不对该货物营销额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
（二）上年出口货物，在本年视同内销征税
通常贸易方式下视同内销征税
1、计提销项税额
借：以前年度损益调节贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额
借：以前年度损益调节贷：应交税费——未交增值税
3、根据单证不齐出口营销额乘以征退税率之差冲减进项税额转出
借：以前年度损益调节(红字) 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）
（1）针对上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口营销收入。
（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一块，应分别表现。
（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。
5、退关退运货物的会计核算
实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，出现退关退运的，应按照区别状况进行区别的帐务处理：
（一）本年度出口货物出现退关退运时
1、用退关退运货物的原出口营销额冲减当期出口营销收入
借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）
2、调节已结转的退关退运货物成本：
借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）
（二）以前年度出口货物在当年出现退关退运时
1、按退关退运货物的原出口营销额记入“以前年度损益调节”
借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前年度损益调节（红字）
2、调节已结转的退关退运货物营销成本
借：以前年度损益调节（红字）贷：库存商品（红字）
3、按退关退运货物的原出口营销额乘原出口退税率计算补交免抵退税款
借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）
6、拜托外贸企业代理出口业务的会计核算
1、生产企业发出货物时
借：拜托代销商品贷：库存商品
2、报关出口后
（1）营销收入的账务处理
借：应收账款——某外贸企业贷：主营业务收入——出口
（2）结转营销成本的账务处理
借：主营业务成本贷：拜托代销商品
（3）不得免征和抵扣税额的账务处理
借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（4）支付代理费的帐务处理
借：营销花费贷:应收账款——某外贸企业
外贸企业出口业务会计核算
1、出口货物应退增值税的帐务处理
（一）自营出口帐务处理
1、商品托运出口
（1）出口交单时
借：应收账款——客户名叫作贷：主营业务收入——自营出口
（2）结转营销进价
借：主营业务成本——自营出口——xx商品贷：库存商品
（3）出口收汇时
借：财务花费——汇兑损益（汇兑损益时记红字）
银存
贷：应收账款——客户名叫作
2、支付国外花费
外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：
（1）在出口企业出口营销收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入
借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）
贷：银存
（2）当出口企业出口营销收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外花费在往来帐中记载：
借：其他应付款贷：银存
3、支付国内花费
出口商品在托运以后，出现的出仓运输、装船等花费，包含相关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按花费区别性质，分别以相关经营花费、管理花费科目做账务处理：
借：经营花费
管理花费
贷：银存
4、出口营销退回
（1）对已同意所有退回的商品，业务分部在收到对方装运提单时，应即交友储运分部办理接货及验收、入库等手续，财会分部应凭退货通告单，帐务处理：
借：应收账款——客户名叫作（红字）
贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）
同期冲销原已结转的营销成本，账务处理：
借：库存商品贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）
已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
主营业务成本——自营出口（消费税）
贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）
银存
（2）如归回调换商品，不论部分或所有，除应先按以上（1）作冲转营销成本分录外，在重新发货时，应按自营出口一样做营销收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原营销进价影响不大，亦能够简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。
（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转营销成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持相关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同期申请《出口转内销证明单》。
补交应退的税款时，账务处理同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按相关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：
①借：主营业务成本——自营出口（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）
②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）
③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）
（二）进料加工复出口业务关联帐务处理
1、进口原辅料件的核算
（1）按照全套进口单据，账务处理：
借：材料采购——进口——材料名叫作贷：应付账款——xx外商
（2）实质按照银行单据支付货款，账务处理：
借：应付账款——xx外商贷:银存
借：财务花费（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存

qzmjef 发表于 2024-9-27 01:12:07

你的见解真是独到，让我受益匪浅。

wrjc1hod 发表于 2024-10-7 22:28:55

楼主节操掉了，还不快捡起来！

b1gc8v 发表于 2024-10-11 18:54:05

在遇到你之前，我对人世间是否有真正的圣人是怀疑的。

wrjc1hod 发表于 2024-11-11 19:23:15

感谢楼主分享，祝愿外链论坛越办越好！

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